我們先來看職工薪酬準(zhǔn)則如何規(guī)定。

 

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》第三條：本準(zhǔn)則所稱職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員。

 

未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。

 

以上乃是會(huì)計(jì)范疇。那么企業(yè)所得稅范圍呢？似乎要分情況了。

 

一、小型微利企業(yè)認(rèn)定條件

 

此條件有四，本文我們只看“從業(yè)人數(shù)”。

 

《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）規(guī)定，小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個(gè)條件的企業(yè)。從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。

 

由此看來，勞務(wù)派遣用工屬于企業(yè)從業(yè)人員。

 

然而，“從業(yè)人員”卻并非一定就是“職工”。

 

 

 

二、工資薪金范圍認(rèn)定

 

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）規(guī)定，企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：

 

按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；

 

直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

 

從這個(gè)規(guī)定來看，只有企業(yè)直接向接受的勞務(wù)派遣人員支付工資，才算是工資（相應(yīng)地，也就將其視為“職工”）。而如果直接向勞務(wù)派遣公司支付，則一并視為勞務(wù)費(fèi)（相應(yīng)地，也就不將接受派遣人員作為本企業(yè)“職工”了）。

 

具體工作中，可能需要因不同情形而要具體分析、適用。